УДК 657.47

Евдокимова М.А., Шаповалова Е.С.

ИЗМЕНЕНИЕ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ПРОДУКЦИИ ПРИ ВЫБОРЕ РАЗЛИЧНЫХ МЕТОДИК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Санкт-Петербургский государственный архитектурно-строительный университет

Санкт-Петербургский государственный Лесной Университет

The work about some methods of distribution of indirect costs 

Keywords: The cost price, costs, distribution of indirect costs, profitability

Эта работа о различных методиках распределения косвенных затрат

Ключевые слова: себестоимость, затраты, распределение косвенных затрат, рентабельность прдукции

Особенностью калькулирования себестоимости продукции в лесопилении является учет общих затрат на производство и реализацию продукции, получаемой из однородного сырья, с дальнейшим распределением их на отдельные виды. От принятой методики распределения общих затрат на отдельные виды продукции зависит такой важнейший показатель хозяйственной деятельности предприятия, как рентабельность продукции. Кроме того, принятая на предприятии методика распределения общих затрат, влияет на политику ценообразования, финансовые результаты деятельности действующего предприятия и принятие инвестиционных решений при освоении новых производств.

В ряде случаев предприятия ориентируются на методический подход распределения затрат на отдельные виды продукции, вырабатываемой при агрегатной переработке сырья, изложенный в «Методических рекомендациях (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (утвержденных Министерством промышленности, науки и технологий в 2002 г.).

Данный подход получил название «дифференцированный», поскольку затраты на пиловочное сырье и затраты обработки этого сырья распределяются отдельно. При агрегатной переработке бревен распределение затрат на обработку происходит пропорционально объемам древесины, израсходованной на каждый вид продукции (пиломатериалы, технологическую щепу, опилки и т.д.). Стоимость пиловочного сырья разносится по видам продукции с учетом цены ее реализации.

Методика не универсальна. Например, она не учитывает ситуацию, при которой технологическая щепа может потребляться непосредственно на комбинате, в производственную структуру которого включены подразделения по производству целлюлозы, древесных плит и т.д. В этих случаях технологическая щепа передается последующим в технологической цепочке подразделениям по себестоимости, без учета заложенной в цену реализации продукции рентабельности.

Именно такая ситуация была рассмотрена нами при поиске оптимального методического подхода к распределению общих затрат на отдельные виды продукции (пиломатериалы, технологическая щепа и продукция деревообработки) одного из лесопильных заводов Восточной Сибири. Результаты выполнения расчетов в соответствии с общеотраслевой методикой (1 методический подход в нижеприведенной таблице) показали, что лесозавод передает щепу собственным подразделениям по стоимости меньше стоимости ее обработки. Это приводит к отрицательному значению стоимости сырья в 1 м3 щепы. При использовании щепы во внутризаводском обороте, установление внутренней цены реализации даже на уровне стоимости обработки противоречит здравому смыслу, поскольку в себестоимости данного вида продукции (и соответственно во внутренней цене) не учтены затраты сырья.

Еще более нелепыми получаются результаты распределения затрат лесозавода на отдельные виды продукции пропорционально фактическим ценам реализации пиломатериалов и продукции деревообработки (2 методический подход). В этом случае рентабельность пиломатериалов и продукции деревообработки и щепы складывается на одном уровне - 33%. При таком распределении затрат игнорируется тот факт, что цена в условиях рыночной экономики отражает не только общественно необходимые затраты на производство продукции, но и характеризует конъюнктуру рынка. Методический подход к распределению затрат предприятия пропорционально ценам реализации продукции является принципиально неверным.

Одним из самых распространенных в настоящее время является подход к распределению только общих постоянных (косвенных) затрат на отдельные виды продукции пропорционально переменным затратам, поскольку именно прямые затраты, как правило, нормируются. Однако использование этого подхода (3 методический подход) к распределению постоянных затрат также, на наш взгляд, представляется необоснованным, поскольку расчетная величина удельного веса постоянных затрат в себестоимости пиломатериалов, щепы и продукции деревообработки является величиной постоянной - 19%. В этом случае теряет смысл применение системы «директ-костинг» на предприятии.

При выполнении конкретной разработки по определению наиболее оптимального подхода к распределению затрат предприятия рассматривалась и методика формирования затрат на производство отдельных видов продукции, основанная на распределении стоимости обработки сырья пропорционально стоимости перерабатываемого сырья (4 методический подход). Исходили из того, что затраты на сырье прямо относятся на конкретный вид продукции по нормам расхода. Кроме того, значительный уровень материалоемкости продукции лесопиления предполагает высокий уровень зависимости себестоимости и, соответственно, цены товарной продукции, от стоимости сырья.

Результаты расчетов по всем рассмотренным методикам распределения затрат на отдельные укрупненные виды продукции представлены в таблице.

Таблица

Результаты распределения общих затрат на производство на отдельные виды продукции»

Последняя методика учитывает зависимость себестоимости продукции и ее цены от стоимости сырья. При распределении затрат пропорционально затратам на сырье изменился уровень рентабельности продукции по сравнению с показываемым предприятием в финансово-экономической отчетности предприятия. Например, снизился расчетный уровень рентабельности технологической щепы, что говорит о возможно сознательном занижении промежуточной (внутренней) цены реализации ее для последующей переработки. Рентабельность пиломатериалов изменилась незначительно, зато увеличение уровня рентабельности продукции деревообработки составило 94% (с фактического 34% до расчетного 128%).

При использовании любой методики распределения, в конечном счете, важным является постоянный мониторинг уровня фактических затрат, относимых на конкретное подразделение и конкретный вид продукции. Учитывая значительный уровень материалоемкости продукции лесопиления, упрощенная методика мониторинга за формированием затрат на производство отдельных видов продукции может быть основана на контроле установленного соотношения стоимости обработки сырья к стоимости перерабатываемого сырья. Теоретически  величина превышения затрат сырья величиной затрат на его обработку в себестоимости продукции должна быть ограничена величиной превышения стоимости сырья суммой стоимости его обработки в цене продукции и прибыли от реализации товарной продукции. То есть при мониторинге затрат по укрупненным видам продукции может быть предусмотрено, что норматив затрат по обработке сырья к его стоимости должен учитывать, в конечном счете, и величину рентабельности товарной продукции.

При увеличении рыночных цен на сырье и невозможности влиять на цену реализации товарной продукции предприятие выбирает между двумя вариантами:

►снижение рентабельности продукции при неизменной абсолютной сумме затрат по обработке сырья. В этом случае максимально возможная относительная величина стоимости обработки к стоимости сырья будет снижаться;

►сохранение уровня рентабельности товарной продукции за счет изыскания резервов снижения затрат по обработке сырья. В этом случае, прежде всего, анализируется обоснованность распределения затрат по обработке сырья затрат на отдельные виды продукции предприятия.

Литература:

1. Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, 2002 г.

2. Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса. Согласовано: Заместитель министра экономики РФ А.Г.Шаповальянц, 18.10.1994г. Утверждено: Председатель государственной лесопромышленной компании «Рослеспром» М.В.Тацюн, 19.10.1994 г.

3. Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г. и др. Управление затратами на предприятии: Учебник. – Бизнес-пресса, 2006. – 278 с. - ISBN 5-8110-0026-х